Що таке split payment? Механізм поділеної оплати на практиці
Split payment (mechanizm podzielonej płatności — механізм поділеної оплати, MPP) — це спосіб оплати за фактури з нарахованим податком VAT, при якому платіж автоматично ділиться на дві частини. Сума нетто надходить на звичайний розрахунковий рахунок продавця, тоді як сума VAT переказується на його спеціальний рахунок VAT. Цей механізм було запроваджено в Польщі у 2018 році як добровільний, а з 1 листопада 2019 року він став обов'язковим для обраних операцій.
Метою split payment є підвищення герметичності податкової системи та обмеження шахрайств, пов'язаних з незаконним відшкодуванням VAT. Завдяки розділенню грошових потоків державний бюджет отримує більший контроль над коштами з податку на товари та послуги.
Як працює split payment?
Перебіг платежу
Коли покупець обирає оплату в механізмі поділеної оплати (або зобов'язаний це зробити), він заповнює в банківській системі спеціальне повідомлення переказу. В ньому вказує:
- суму брутто платежу,
- суму VAT,
- номер фактури, якої стосується платіж,
- NIP продавця.
Банк автоматично ділить переказ — сума нетто надходить на розрахунковий рахунок контрагента, а сума VAT — на його рахунок VAT. Уся операція відбувається в рамках одного переказу, без необхідності здійснювати дві окремі транзакції.
Рахунок VAT
Рахунок VAT відкривається автоматично банком до кожного розрахункового рахунку, що ведеться для цілей господарської діяльності. Підприємцю не потрібно подавати жодної заяви — рахунок створюється за силою закону. Кошти, накопичені на рахунку VAT, можуть бути використані виключно для:
- оплати VAT з закупівельних фактур (також в механізмі split payment),
- сплати VAT до податкової інспекції,
- сплати податку на доходи (PIT/CIT), внесків ZUS та митних зборів,
- переказу на рахунок VAT іншого власного рахунку в тому ж банку.
Вивільнення коштів з рахунку VAT на розрахунковий рахунок потребує подання заяви до начальника податкової інспекції. Інспекція має 60 днів на розгляд заяви.
Коли split payment обов'язковий?
Обов'язковий механізм поділеної оплати стосується операцій, які одночасно відповідають трьом умовам:
- Сума брутто фактури перевищує 15 000 злотих — враховується сума брутто усієї фактури, а не окремої позиції.
- Предметом операції є товари або послуги, перелічені в додатку 15 (załącznik nr 15) до Закону про VAT.
- Продавець і покупець є платниками VAT (операція B2B).
Додаток 15 — які товари та послуги?
Додаток 15 до Закону про VAT охоплює понад 150 позицій товарів та послуг, особливо вразливих до податкових шахрайств. Найважливіші категорії:
- Сталеві та металеві вироби — труби, прути, профілі, листовий метал,
- Електроніка — смартфони, планшети, ноутбуки, ігрові консолі,
- Паливо — бензин, дизельне паливо, газ LPG,
- Автомобільні частини — акумулятори, шини,
- Будівельні послуги — будівельні, монтажні, інсталяційні роботи,
- Відходи — металобрухт, вторинна сировина,
- Вугілля та вугільні продукти.
Продавець зобов'язаний позначити фактуру адотацією "Mechanizm podzielonej płatności" (Механізм поділеної оплати), якщо операція відповідає вищевказаним умовам. Відсутність цього позначення не звільняє покупця від обов'язку застосувати MPP, але продавцю загрожує санкція у розмірі 30% суми VAT, що припадає на товари або послуги з додатку 15.
Добровільний split payment
Навіть коли операція не відповідає умовам обов'язкового MPP, кожен платник може добровільно застосувати механізм поділеної оплати. Це можливо при кожній фактурі з нарахованим податком VAT, незалежно від її вартості чи предмета операції. Добровільне застосування split payment дає підприємцю доступ до тих самих переваг, що й обов'язковий MPP.
Переваги застосування split payment
Відсутність солідарної відповідальності
Покупець, який заплатив у механізмі поділеної оплати, не несе солідарної відповідальності з продавцем за його податкові заборгованості з VAT. Це важливий захист у ситуації, коли контрагент виявиться ненадійним.
Швидше повернення VAT
Платник, який застосовує split payment, може подати заяву на повернення надлишку вхідного VAT у прискореному строку 25 днів (замість стандартних 60 днів). Умовою є те, що вся сума до повернення повинна походити з фактур, оплачених в MPP.
Відсутність санкцій VAT
У випадку помилок у розрахуванні VAT начальник податкової інспекції не застосовує санкції додаткового податкового зобов'язання (20% або 30%), якщо платник заплатив за дану фактуру із застосуванням split payment.
Відсутність підвищених відсотків
Відсотки за прострочення від заборгованостей з VAT не підвищуються (не застосовується ставка 150%) у тій мірі, в якій заборгованість виникла у зв'язку з фактурами, оплаченими в MPP.
Практичні наслідки для підприємців
Позначення на фактурі
Кожна фактура, що підлягає обов'язковому MPP, повинна містити адотацію "Mechanizm podzielonej płatności". Більшість програм для фактурування дозволяє додати це позначення автоматично після вибору відповідної опції.
Вплив на фінансову ліквідність
Кошти на рахунку VAT є менш ліквідними, ніж кошти на поточному рахунку. Підприємці, які отримують багато платежів у split payment, можуть відчути обмеження доступних обігових коштів. Варто планувати грошові потоки з урахуванням сальдо рахунку VAT та регулярно використовувати ці кошти для сплати власних податкових зобов'язань.
JPK_V7 та позначення MPP
У файлі JPK_V7 операції, що підлягають обов'язковому механізму поділеної оплати, позначаються кодом "MPP". Правильне позначення є важливим, щоб уникнути запитів з боку податкової інспекції.
Верифікація контрагентів
Перед застосуванням split payment варто перевірити, чи банківський рахунок контрагента зазначений на білому списку платників VAT. Поєднання оплати в MPP з верифікацією на білому списку дає найвищий рівень податкової безпеки.
Підсумок
Split payment — це механізм, який з одного боку накладає на підприємців додаткові адміністративні обов'язки, а з іншого — пропонує реальні переваги: захист від солідарної відповідальності, швидше повернення VAT та відсутність санкцій. Обов'язковий MPP стосується фактур понад 15 000 злотих брутто за товари та послуги з додатку 15, але добровільне застосування можливе при кожній операції з VAT.
Якщо потрібна допомога у правильному розрахуванні операцій з механізмом поділеної оплати, бухгалтерське бюро LinTax з Вроцлава допоможе вам налаштувати процеси фактурування та оплати відповідно до чинних правил. Більше про податок VAT читайте у статті Що таке VAT?.