Що таке CIT?

CIT (англ. Corporate Income Tax) — це податок на доходи юридичних осіб — обов'язковий публічно-правовий платіж, що стягується з доходів, отриманих капітальними товариствами, фондами, об'єднаннями та іншими суб'єктами, що мають юридичну особистість. Це відповідник податку PIT, який обкладає доходи фізичних осіб, з тією різницею, що CIT стосується суб'єктів з окремою правовою суб'єктністю.

Правову основу становить Закон від 15 лютого 1992 р. про податок на доходи юридичних осіб. CIT є одним із ключових джерел бюджетних надходжень Польщі.

Хто є платником CIT?

Платниками CIT є:

  • Капітальні товариства — товариство з обмеженою відповідальністю (sp. z o.o.), акціонерне товариство (S.A.) та просте акціонерне товариство (P.S.A.).
  • Командитні та командитно-акціонерні товариства — з 2021 р. охоплені податком CIT.
  • Податкові капітальні групи — групи з щонайменше двох пов'язаних капітально товариств, які відповідають законодавчим вимогам.
  • Кооперативи, фонди та об'єднання — у сфері господарської діяльності, що провадиться.
  • Організаційні одиниці без юридичної особистості — з винятками, передбаченими законом.
  • Контрольовані іноземні товариства (CFC) — у визначених ситуаціях.

Не є платниками CIT: цивільні, повні та партнерські товариства (у цих випадках оподаткуванню підлягають безпосередньо учасники податком PIT або CIT, залежно від їхнього правового статусу). Виняток становлять повні товариства, учасниками яких є юридичні особи і які не подали необхідної інформації про учасників.

Ставки CIT

Основна ставка: 19%

Стандартна ставка CIT становить 19% і застосовується до всіх платників, які не кваліфікуються до преференційної ставки.

Преференційна ставка: 9%

Ставка 9% доступна платникам, які одночасно відповідають двом умовам:

  1. Статус малого платника — доходи від продажу брутто (з VAT) у попередньому податковому році не перевищили еквівалент 2 млн євро, АБО суб'єкт розпочав діяльність у даному податковому році.
  2. Ліміт поточних доходів — доходи, отримані в поточному податковому році, не перевищили еквівалент 2 млн євро.

Ставка 9% не застосовується до доходів від капітальних прибутків (наприклад, дивідендів, продажу часток).

Щоб перевірити, чи ваше товариство кваліфікується до преференційної ставки CIT, скористайтеся калькуляторами на сайті kalkulatory.lintax.pl.

База оподаткування

Базою оподаткування CIT є дохід, тобто різниця між доходами та витратами на їх отримання, з урахуванням можливих відрахувань. Доходи та витрати визнаються, як правило, за методом нарахування (у момент виникнення зобов'язання, а не фактичної оплати).

Два джерела доходів

З 2018 р. законодавець виділив два джерела доходів:

  • Доходи від капітальних прибутків — дивіденди, участь у прибутках, продаж часток/акцій, нематеріальних та правових активів.
  • Доходи від іншої діяльності — операційні доходи від основної діяльності.

Збиток з одного джерела не може компенсувати дохід з іншого. Податкові збитки можуть вираховуватися з доходу того самого джерела протягом 5 послідовних років, причому одноразове вирахування не може перевищувати 50% суми збитку (або 5 млн злотих).

Естонський CIT (рикшалт від доходів товариств)

На чому полягає естонський CIT?

Естонський CIT — це альтернативна модель оподаткування, при якій товариство не сплачує податок з поточного доходу. Оподаткування настає лише в момент розподілу прибутку між учасниками (виплата дивідендів). Завдяки цьому прибуток, залишений у товаристві та реінвестований, не обкладається податком на доходи.

Хто може обрати естонський CIT?

Естонським CIT можуть скористатися товариства з о.о., акціонерні товариства, прості акціонерні товариства, командитні та командитно-акціонерні товариства, які одночасно відповідають таким умовам:

  • учасниками (засновниками, акціонерами) є виключно фізичні особи,
  • товариство не володіє частками в інших суб'єктах,
  • товариство працевлаштовує щонайменше 3 працівників (які не є учасниками),
  • пасивні доходи (відсотки, роялті, дебіторська заборгованість) не перевищують 50% загальних доходів,
  • товариство складає фінансову звітність відповідно до Закону про бухгалтерський облік.

Ставки естонського CIT

| Платник | Ставка | |---|---| | Малий платник / той, що починає діяльність | 10% | | Інші платники | 20% |

З урахуванням механізму вирахування податку CIT від податку PIT з дивідендів, ефективне сукупне оподаткування може становити бл. 20% для малих платників і бл. 25% для інших.

Декларація CIT-8 та строки

Строк подання

Річна декларація CIT-8 подається до кінця третього місяця після закінчення податкового року. Для платників, чий податковий рік збігається з календарним, строк припадає на 31 березня.

Авансові платежі CIT

Платники CIT вносять щомісячні або квартальні (малі платники та ті, що починають діяльність) авансові платежі до 20-го числа місяця, що слідує за розрахунковим періодом.

Спрощені авансові платежі — у розмірі 1/12 податку, належного за попередній рік — можуть застосовувати платники, які виказали належний податок у декларації за рік, що передує даному податковому року, або за рік, що йому передує.

Звітні обов'язки

Платники CIT зобов'язані:

  • вести повну бухгалтерію (бухгалтерські книги),
  • складати річну фінансову звітність,
  • подавати декларацію CIT-8 з додатками,
  • подавати файли JPK — зокрема JPK_V7M або JPK_V7K (якщо є платниками VAT),
  • надавати інформацію про трансфертне ціноутворення (TPR) — при операціях з пов'язаними суб'єктами, що перевищують законодавчі пороги.

Звільнення та преференції

Суб'єктні звільнення

Від податку CIT звільнені, зокрема:

  • Державна скарбниця,
  • Національний банк Польщі,
  • органи місцевого самоврядування (у визначеному обсязі),
  • організації суспільної користі (у сфері статутної діяльності),
  • інвестиційні фонди.

Податкові пільги

Найважливіші пільги, доступні платникам CIT:

  • Пільга B+R (дослідницько-розвиткова) — додаткове вирахування кваліфікованих витрат на дослідницько-розвиткову діяльність (до 200% кваліфікованих витрат для центрів B+R).
  • IP Box — преференційна ставка 5% для доходів від кваліфікованих прав інтелектуальної власності.
  • Пільга на роботизацію — вирахування 50% витрат на придбання промислових роботів.
  • Пільга на експансію — вирахування витрат, понесених на збільшення доходів від продажу продукції.

Мінімальний податок на доходи

З 2024 р. діє мінімальний податок на доходи у розмірі 10% бази оподаткування для платників, які виказують збиток від операційної діяльності або чия частка доходів у виручці не перевищує 2%. Існують численні виключення, зокрема для малих платників, суб'єктів у перші три роки діяльності та тих, у кого падіння доходів становить щонайменше 30%.

Найпоширеніші помилки платників CIT

  1. Помилкова кваліфікація джерела доходів — неправильне віднесення доходу до капітальних прибутків або операційної діяльності.
  2. Несвоєчасні авансові платежі — що генерує відсотки за прострочення.
  3. Відсутність документації трансфертного ціноутворення — при операціях з пов'язаними суб'єктами, що може призвести до донарахування доходу.
  4. Ігнорування обмежень у витратах — наприклад, ліміту 75% для витрат на боргове фінансування чи витрат на нематеріальні послуги від пов'язаних суб'єктів.

Підсумок

CIT є основним податком, що обкладає товариства та інших юридичних осіб, які провадять діяльність у Польщі. Податкова система пропонує як преференційну ставку 9% для менших суб'єктів, так і інноваційні рішення у вигляді естонського CIT, який може суттєво покращити фінансову ліквідність товариств, що реінвестують прибутки. Правильне розрахування CIT потребує ретельного ведення бухгалтерських книг і знання численних спеціальних регуляцій, тому варто довірити ці обов'язки професійному бухгалтерському бюро.