Бухгалтерія для лікарів і стоматологів — повний посібник

Лікарі та стоматологи, які ведуть приватну практику, повинні поєднувати медичні компетенції зі знанням податкових і бухгалтерських правил. Специфіка медичної галузі — від звільнення від VAT до особливих вимог щодо реєстрації — робить бухгалтерію в цьому секторі суттєво відмінною від інших галузей. У цьому посібнику розглядаємо всі важливі питання.

Форми ведення приватної лікарської практики

Лікар може вести діяльність кількома способами:

Індивідуальна лікарська практика

Найпростіша форма — одноосібна господарська діяльність, зареєстрована в CEIDG (реєстр підприємців) та RPWDL (Реєстр суб'єктів, що здійснюють лікувальну діяльність). Вимоги: право на виконання професії, реєстрація в окружній лікарській палаті, страхування цивільної відповідальності та дотримання санітарних і технічних вимог (якщо ви ведете кабінет).

Індивідуальна практика виключно за місцем виклику

Не вимагає наявності кабінету. Лікар надає послуги за місцем перебування пацієнта або в лікувальних закладах на підставі контракту.

Індивідуальна практика виключно в лікувальному закладі

Найпопулярніша форма для лікарів, які працюють на контрактах B2B у лікарнях та поліклініках. Не вимагає власного кабінету — ви надаєте послуги у закладі, з яким маєте договір.

Групова лікарська практика

Кілька лікарів можуть заснувати цивільне, повне або партнерське товариство для спільного ведення практики. Партнерське товариство (spółka partnerska) є особливо популярним, оскільки обмежує відповідальність за лікарські помилки інших партнерів.

Вибір форми оподаткування

Лінійний податок 19%

Найчастіше обирається лікарями. Фіксована ставка незалежно від рівня доходів. При типових заробітках лікарів-спеціалістів (15 000 — 40 000 PLN на місяць на контракті) лінійний податок зазвичай вигідніший за прогресивну шкалу.

Ви ведете KPiR (Книгу доходів і витрат) або, при більшому масштабі, повні бухгалтерські книги.

Ryczałt (спрощений податок від обліковуваних доходів)

Лікарі можуть використовувати ryczałt зі ставкою 14% для послуг у сфері охорони здоров'я (PKWiU розділ 86). Ryczałt вигідний, коли витрати на ведення практики невеликі — наприклад, при практиці виключно в лікувальному закладі, де ви не несете витрат на утримання кабінету.

На ryczałt не вираховуєте витрат на отримання доходу, але внесок на медичне страхування є зрічалтований і часто нижчий, ніж при лінійному податку.

Порівняйте різні форми оподаткування в наших калькуляторах.

Податкова шкала (12% і 32%)

Рідше обирається лікарями через прогресивне оподаткування. Може бути вигідною на початку кар'єри, при нижчих доходах або коли подружжя не працює.

VAT у медичних послугах

Предметне звільнення від VAT

Послуги у сфері медичної допомоги, що служать профілактиці, збереженню, порятунку, відновленню та покращенню здоров'я, звільнені від VAT на підставі ст. 43 п. 1 пп. 18-19 закону про VAT. Це стосується як послуг лікарів, так і стоматологів.

Звільнення охоплює:

  • Лікарські та спеціалістичні консультації
  • Лікувальні та діагностичні процедури
  • Стоматологічні послуги лікувального характеру
  • Медичну допомогу в рамках контрактів з лікарнями

Послуги, не охоплені звільненням

Не всі послуги, що надаються лікарями, звільнені від VAT. Оподатковуються за ставкою 23%:

  • Послуги естетичної медицини (не пов'язані з лікуванням)
  • Видача медичних довідок на замовлення (наприклад, для водійських прав, зброї)
  • Послуги судового експерта
  • Навчання та лекції

Якщо ви надаєте як звільнені, так і оподатковувані послуги, ви повинні вести окремий облік. Коли оподатковувані послуги перевищать 200 000 PLN на рік, ви реєструєтесь як активний платник VAT.

Стоматолог і VAT

Стоматологи повинні особливо уважно класифікувати послуги. Лікування карієсу, кореневих каналів та видалення зубів звільнені від VAT. Натомість відбілювання зубів, виключно естетичні порцелянові вініри чи корекції посмішки, не пов'язані з лікуванням, можуть підлягати оподаткуванню. Ключовим є документування медичної мети кожної процедури.

Витрати на отримання доходу

Лікарський кабінет

Якщо ви ведете власний кабінет, витратами на отримання доходу є:

  • Оренда приміщення та комунальні послуги (електрика, вода, опалення)
  • Обладнання кабінету (стоматологічне крісло, юніт, діагностична апаратура)
  • Дезінфікуючі засоби, рукавички, одноразові матеріали
  • Медичне обладнання (амортизація при вартості понад 10 000 PLN)
  • Страхування приміщення та професійної відповідальності

Професійні витрати

  • Внески до лікарської палати (обов'язкові)
  • Страхування цивільної відповідальності (обов'язкове для практик)
  • Навчання та курси підвищення кваліфікації
  • Медичні конференції та наукові з'їзди
  • Медичні журнали та доступ до баз знань
  • Медичний одяг (халати, взуття)

Автомобіль у лікарській діяльності

Лікар, що їздить до пацієнтів або між закладами, може обліковувати витрати на автомобіль:

  • Фірмовий автомобіль — амортизація, пальне, ремонти, страхування
  • Приватний автомобіль у діяльності — 75% витрат на експлуатацію (без обліку пробігу) або 100% (з обліком)

Медичне обладнання — амортизація

Дороге медичне обладнання (томограф, стоматологічний юніт, лазер) амортизуєте в часі:

  • Комп'ютери та електронні пристрої — ставка 30% на рік
  • Медичне обладнання — ставка 20% на рік
  • Меблі та обладнання кабінету — ставка 20% на рік
  • Автомобілі — ставка 20% на рік

Обладнання вартістю до 10 000 PLN можна зарахувати одноразово до витрат.

Внески ZUS лікаря на контракті

Контракти B2B та ZUS

Лікар на контракті веде господарську діяльність і сплачує повні внески ZUS. Етапи такі самі, як для інших підприємців: ulga na start (пільга на старт — 6 місяців), пільговий ZUS (24 місяці), потім повний ZUS.

Лікар на етаті і контракті одночасно

Багато лікарів поєднують роботу за трудовим договором у лікарні з контрактом B2B в іншому закладі. Якщо на етаті ви заробляєте щонайменше мінімальну зарплату, з діяльності ви сплачуєте лише внесок на медичне страхування. Це значна економія.

Внесок на медичне страхування

Розмір внеску на медичне страхування залежить від форми оподаткування:

  • Лінійний: 4,9% доходу
  • Ryczałt: зрічалтована сума залежно від доходів
  • Шкала: 9% доходу

Фіскальна каса в кабінеті

Обов'язок мати касу

Лікарі та стоматологи, які надають послуги фізичним особам (приватним пацієнтам), зобов'язані реєструвати продаж на фіскальній касі. Медичні послуги зазначені в розпорядженні як виключені з можливості звільнення від каси — незалежно від суми обороту.

Обов'язок стосується лише продажу фізичним особам. Контракти B2B з лікарнями та поліклініками документуєте рахунками-фактурами, і фіскальна каса не вимагається.

Фіскальна каса online

З 2021 року лікарі та стоматологи повинні використовувати фіскальні каси online, які передають дані до Центрального репозиторію кас (CRK).

Медична документація та бухгалтерія

Медична та бухгалтерська документація — це два окремі обов'язки, але вони повинні бути узгоджені. Кожен візит приватного пацієнта повинен мати відображення як у медичній документації, так і в обліку доходів (рахунок-фактура або чек з фіскальної каси).

Медичну документацію зберігаєте протягом 20 років від останнього запису. Бухгалтерську документацію — протягом 5 років від кінця року, в якому закінчився термін сплати податку.

Галузеві регуляції, що впливають на бухгалтерію

Реєстрація в RPWDL

Кожна лікарська практика повинна бути зареєстрована в Реєстрі суб'єктів, що здійснюють лікувальну діяльність. Оплата за реєстрацію та її оновлення є витратою на отримання доходу.

Страхування цивільної відповідальності

Обов'язкове страхування цивільної відповідальності — це податковий витрат. Мінімальна гарантійна сума — 75 000 EUR на одну подію та 350 000 EUR на всі події у період страхування.

RODO (GDPR) у кабінеті

Витрати на впровадження та підтримку системи захисту персональних даних (програмне забезпечення, навчання, інспектор із захисту даних) є витратами на отримання доходу.

Підсумок

Бухгалтерія лікаря чи стоматолога має свою специфіку — звільнення від VAT для лікувальних послуг, обов'язкова фіскальна каса online, особливі вимоги щодо реєстрації. Вибір форми оподаткування (лінійний податок або ryczałt 14%) повинен враховувати індивідуальну ситуацію — масштаб витрат, форму практики та додаткові джерела доходу. Варто співпрацювати з бухгалтерським бюро, яке знає специфіку медичної галузі і допоможе правильно класифікувати послуги з точки зору VAT та оптимізувати податкове навантаження.